前面談到將出版業(yè)傳統(tǒng)的帶有明顯“收付實(shí)現(xiàn)”的成本核算方式完全轉(zhuǎn)變成“權(quán)責(zé)發(fā)生”的成本核算方式是我社一直試圖要解決的一個(gè)重大財(cái)務(wù)難題。遲遲未能解決的兩個(gè)最主要的原因是：1、政策依據(jù)不足；2、缺乏實(shí)現(xiàn)的手段。隨著核算辦法的出臺(tái)已解決第一個(gè)難題。剩下是采用什么手段的問(wèn)題。我社原來(lái)使用的信息管理系統(tǒng)中的成本核算模式完全是建立在“收付實(shí)現(xiàn)”制基礎(chǔ)上的，實(shí)際生產(chǎn)成本的歸集和產(chǎn)成品成本的結(jié)轉(zhuǎn)主要靠成本核算會(huì)計(jì)人員人工進(jìn)行判斷和處理。作為一個(gè)中型出版單位，我社每年出版物品種（新書(shū)加再版印次）要有上千種。而每個(gè)品種又有十幾個(gè)甚至幾十個(gè)明細(xì)成本要素。如果仍然在這種人工環(huán)境下進(jìn)行應(yīng)計(jì)成本核算，單靠成本核算人員在事后逐項(xiàng)進(jìn)行查詢搜集、分析比較、計(jì)算輸入各項(xiàng)應(yīng)計(jì)生產(chǎn)成本數(shù)據(jù)，這在實(shí)際操作中幾乎是難以完成的。即便人工能夠做到，其成本數(shù)據(jù)的可靠性、核算的及時(shí)性也是無(wú)法保證的。因而我們感到要想真正實(shí)現(xiàn)應(yīng)計(jì)生產(chǎn)成本核算，不能離開(kāi)信息化手段的支持。
    當(dāng)我社決定專門投入資金自行開(kāi)發(fā)新的管理信息系統(tǒng)時(shí)，我們認(rèn)為這是一個(gè)難得的機(jī)遇，必須牢牢把握。我社的財(cái)務(wù)管理人員從系統(tǒng)需求分析階段就積極介入到了系統(tǒng)開(kāi)發(fā)工作中，對(duì)確定系統(tǒng)開(kāi)發(fā)方向產(chǎn)生了重要影響。與系統(tǒng)開(kāi)發(fā)組達(dá)成這樣的共識(shí)：在新的信息化平臺(tái)上要保證源數(shù)據(jù)唯一性（避免數(shù)據(jù)的手工重復(fù)處理），將財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)處理高度協(xié)同化，實(shí)現(xiàn)出版社業(yè)務(wù)流、物流、資金流與價(jià)值流的一體化同步運(yùn)行和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的共享。通過(guò)深入的需求分析，我們又進(jìn)一步提出了將生產(chǎn)業(yè)務(wù)操作流程的每個(gè)可能產(chǎn)生成本要素?cái)?shù)據(jù)的結(jié)點(diǎn)（從選題確立—出版合同—校對(duì)整理—審讀、加工—發(fā)稿、付印—材料調(diào)撥—排印覆裝—樣品檢錄到成品入庫(kù)）與產(chǎn)品成本核算緊密關(guān)聯(lián)在一起，并通過(guò)建立定額成本數(shù)據(jù)庫(kù)模型，在產(chǎn)成品入庫(kù)環(huán)節(jié)（月末）一次性批量完成預(yù)（應(yīng)）計(jì)生產(chǎn)成本計(jì)提的基本思路。
    盡管后來(lái)的新的成本系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)并不十分順利，其間也走了一些彎路（后面還會(huì)談到）。但從目前上線運(yùn)行的情況來(lái)看，新管理信息系統(tǒng)基本上達(dá)到了預(yù)期的需求目標(biāo)。解決了大部分生產(chǎn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)到財(cái)務(wù)成本數(shù)據(jù)的無(wú)縫銜接問(wèn)題。                 

    2、應(yīng)計(jì)生產(chǎn)成本的核算步驟及相關(guān)賬務(wù)處理

    我社的應(yīng)計(jì)生產(chǎn)成本核算模式歸納起來(lái)有五個(gè)步驟：
    第一步，歸集當(dāng)期實(shí)際（直接生產(chǎn)）成本。某個(gè)個(gè)體出版物以列選為標(biāo)志開(kāi)始便形成了一個(gè)成本主體，逐步經(jīng)過(guò)各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)直到成品入庫(kù)前，期間已發(fā)生的材料費(fèi)、已支付的稿酬、校對(duì)整理、審讀加工等人工費(fèi)及排、印、裝等制作費(fèi)，這些費(fèi)用應(yīng)屬于實(shí)際成本的概念。而實(shí)際成本的歸集實(shí)際上是在日常業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)處理中序時(shí)記錄完成的，期末要做的工作就是通過(guò)系統(tǒng)按產(chǎn)品品種和成本要素進(jìn)行匯總以及檢查當(dāng)期實(shí)際成本記錄的完整性。需要說(shuō)明的是當(dāng)期實(shí)際成本是指本會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的全部實(shí)際成本，除在產(chǎn)品發(fā)生的實(shí)際成本外，還包括前期已完工產(chǎn)品在本期發(fā)生的實(shí)際結(jié)算成本及本期所結(jié)付的所謂疏漏或追加的成本費(fèi)用。
    第二步，分配當(dāng)期編錄經(jīng)費(fèi)（間接生產(chǎn)成本）。我們認(rèn)為分配間接生產(chǎn)成本需要考慮的問(wèn)題不僅是對(duì)所謂總印張、總定價(jià)或計(jì)劃定額等分配方法的選擇上，還需要考慮對(duì)于可能發(fā)生的特殊和極端情況如何進(jìn)行賬務(wù)安排以及研究解決分配結(jié)果的合理性問(wèn)題。《出版核算辦法》規(guī)定：期末在完工產(chǎn)品之間分配編錄經(jīng)費(fèi)，本科目期末應(yīng)無(wú)余額（采用計(jì)劃定額分配的除外）。針對(duì)沒(méi)有發(fā)生完工產(chǎn)品而無(wú)法對(duì)編錄經(jīng)費(fèi)進(jìn)行分配的問(wèn)題，我們?cè)谏�產(chǎn)成本科目下增設(shè)一個(gè)過(guò)渡性二級(jí)科目“待分配編錄經(jīng)費(fèi)”。期末首先將編錄經(jīng)費(fèi)按部門歸集結(jié)轉(zhuǎn)至本科目（編錄經(jīng)費(fèi)科目不留余額），再根據(jù)各編輯部門當(dāng)期完工產(chǎn)品將本科目相對(duì)應(yīng)的費(fèi)用余額按既定方法，分配結(jié)轉(zhuǎn)到“生產(chǎn)成本—編錄經(jīng)費(fèi)（產(chǎn)品明細(xì)）”中。如當(dāng)期沒(méi)有相應(yīng)的產(chǎn)品分配對(duì)象， “待分配編錄經(jīng)費(fèi)”科目可保留部門余額，可順延到下一期按累計(jì)余額參與分配。
    第三步，計(jì)提應(yīng)計(jì)成本。計(jì)提應(yīng)計(jì)成本的產(chǎn)品對(duì)象是當(dāng)期完工產(chǎn)品。《出版核算辦法》中，對(duì)確定期末歸集當(dāng)期完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的時(shí)點(diǎn)提供了三種選擇 ：1、出版物入庫(kù)時(shí)點(diǎn)；2、發(fā)貨時(shí)點(diǎn)；3、銷售時(shí)點(diǎn)。我們選擇的是出版物實(shí)際入庫(kù)這個(gè)時(shí)點(diǎn)。最基本的考慮是想保持財(cái)務(wù)賬面的價(jià)值量與物流過(guò)程的同步和一致性。所以我們?cè)谙到y(tǒng)里對(duì)判斷當(dāng)期完工產(chǎn)品的定義是：對(duì)于一個(gè)批量/印次的出版物，只要在當(dāng)期發(fā)生第一次產(chǎn)品實(shí)際入庫(kù)（即使是部分產(chǎn)品入庫(kù)），既確認(rèn)該品種全部產(chǎn)品為完工產(chǎn)品。在按成本要素計(jì)提和歸集應(yīng)計(jì)成本時(shí)需注意的另一個(gè)問(wèn)題是應(yīng)計(jì)成本與實(shí)際成本的關(guān)系，具體地說(shuō)就是當(dāng)某一產(chǎn)品對(duì)象的某個(gè)成本要素已經(jīng)發(fā)生了實(shí)際成本，對(duì)于該成本要素是否還要計(jì)提應(yīng)計(jì)成本？我們認(rèn)為可有兩個(gè)選擇 ：只要某項(xiàng)成本要素發(fā)生了實(shí)際成本就不再計(jì)提應(yīng)計(jì)成本。或者當(dāng)已發(fā)生的實(shí)際成本小于按既定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的應(yīng)計(jì)成本金額時(shí)，按差額計(jì)提應(yīng)計(jì)成本。目前我們選擇了前者。主要是基于以下判斷：大多數(shù)成本項(xiàng)目很少發(fā)生部分預(yù)付或分期結(jié)算的情況，而只有發(fā)生部分預(yù)付或分期結(jié)算情況，計(jì)提應(yīng)計(jì)成本才有意義。
    第四步，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品及實(shí)際入庫(kù)產(chǎn)成品成本。同樣，基于保持財(cái)務(wù)價(jià)值量與物流的同步和一致性的目的，我們?cè)谏�產(chǎn)成本科目下增設(shè)了第二個(gè)科目“產(chǎn)成品”，將期末結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本賬務(wù)處理又分解成兩步來(lái)完成：1、按排產(chǎn)數(shù)量/印數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)全部產(chǎn)成品成本，從各生產(chǎn)成本子科目（各成本要素）按產(chǎn)品品種轉(zhuǎn)入“產(chǎn)成品”科目；2、將產(chǎn)成品成本按當(dāng)期實(shí)際入庫(kù)量分配結(jié)轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品，即從“產(chǎn)成品”科目按產(chǎn)品品種轉(zhuǎn)入“庫(kù)存商品”科目。
    第五步，調(diào)整成本差異。這是最后一個(gè)步驟，也是應(yīng)計(jì)成本核算最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。關(guān)于實(shí)際結(jié)付金額與計(jì)提應(yīng)計(jì)成本金額的差異或差額處理，我們?cè)趯?shí)際操作中所采取的方式與《出版核算辦法》略有不同，但處理的結(jié)果是一致的。不同之處有兩點(diǎn)：1、期末集中進(jìn)行成本差異處理。我們將當(dāng)期實(shí)際結(jié)算的成本費(fèi)用全部正常計(jì)入當(dāng)期生產(chǎn)成本，對(duì)于與應(yīng)計(jì)成本金額產(chǎn)生差異的具體事項(xiàng)，在日常不做差異處理而是集中在期末集中一次性批量調(diào)整成本差異。2、采用沖銷結(jié)轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)處理方式調(diào)整成本差異。核算辦法中提議對(duì)于調(diào)整成本差異（定價(jià)核算法）的會(huì)計(jì)處理是：按應(yīng)計(jì)成本金額，借記“應(yīng)計(jì)生產(chǎn)成本”科目，按實(shí)際結(jié)算與應(yīng)計(jì)成本差額，借記“產(chǎn)品成本差異”科目，按實(shí)際結(jié)算金額，貸記“銀行存款”等科目。我們的處理是：借方兩個(gè)科目會(huì)計(jì)處理完全相同，在貸方按實(shí)際結(jié)算金額，貸記“生產(chǎn)成本”（各明細(xì)）科目。前面談到由于在日常核算中我們已將當(dāng)期實(shí)際結(jié)算的成本費(fèi)用全部正常計(jì)入當(dāng)期生產(chǎn)成本（其中包括前期已發(fā)生應(yīng)計(jì)成本相對(duì)應(yīng)的實(shí)際結(jié)算成本），因此在通過(guò)系統(tǒng)進(jìn)行期末集中處理時(shí)需要將這部分成本結(jié)轉(zhuǎn)出去。

    注：只提到了應(yīng)計(jì)與結(jié)算不一致所產(chǎn)生的差額調(diào)整。實(shí)際上，還應(yīng)該考慮完工之后或結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)成本之后，再發(fā)生補(bǔ)記、漏記生產(chǎn)成本的所產(chǎn)生的差額，以及在這之后編錄經(jīng)費(fèi)分?jǐn)倢?dǎo)致生產(chǎn)成本變化產(chǎn)生的差額、尾書(shū)處理和調(diào)整成本卡所產(chǎn)生的差額。

    看來(lái)是沒(méi)有差額管理模塊設(shè)計(jì)，沒(méi)有差額處理模塊設(shè)計(jì)，估計(jì)實(shí)現(xiàn)的單書(shū)成本核算很難準(zhǔn)確。

    我們之所以采用這種會(huì)計(jì)處理方式，主要有以下幾方面的考慮：
    1、從實(shí)際成本發(fā)生額的角度，保持了財(cái)務(wù)成本總賬、明細(xì)賬與單品種成本歷史記錄（生產(chǎn)成本卡片）的一致性。這有利于對(duì)實(shí)際成本的明細(xì)情況進(jìn)行考核，便于編輯部門直觀查詢和使用生產(chǎn)成本數(shù)據(jù)。
    2、簡(jiǎn)化日常成本核算手續(xù)，將具有同一性質(zhì)的業(yè)務(wù)事項(xiàng)采用統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)處理模式，有利于財(cái)務(wù)信息化的推進(jìn)。
    3、可以較好地解決疏漏費(fèi)用或追加成本會(huì)計(jì)處理與生產(chǎn)成本卡片的勾稽關(guān)系。

    二、有關(guān)應(yīng)計(jì)生產(chǎn)成本核算的幾項(xiàng)涉稅業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題
    1、計(jì)提應(yīng)計(jì)生產(chǎn)制作費(fèi)的增值稅價(jià)稅分離處理。
    2、應(yīng)計(jì)人工費(fèi)的個(gè)稅處理。
    3、銷售發(fā)票與應(yīng)收賬款中的涉稅問(wèn)題處理。

    三、實(shí)施應(yīng)計(jì)生產(chǎn)成本核算應(yīng)注意幾個(gè)問(wèn)題
    1、推行應(yīng)計(jì)生產(chǎn)成本核算需要克服人為的阻力
   從某種意義上講，我社實(shí)施應(yīng)計(jì)生產(chǎn)成本核算過(guò)程是重建信息化平臺(tái)的過(guò)程，是生產(chǎn)流程再造的過(guò)程，也是一個(gè)制度創(chuàng)新的過(guò)程。涉及到從選題、合同、發(fā)稿、稿酬、校對(duì)、照排、編輯加工、終復(fù)審、委印、樣書(shū)檢驗(yàn)、產(chǎn)品入庫(kù)等幾乎所有的出版生產(chǎn)環(huán)節(jié)在工作程序、信息錄入要求、審批方式、部門及人員職責(zé)、管理模式等許多方面都要發(fā)生不同程度的變化，甚至?xí)�涉及某種部門利益格局上的變化，相應(yīng)會(huì)遇到一些阻力和抵觸。作為一項(xiàng)系統(tǒng)工程的實(shí)施其成敗的關(guān)鍵就是要想方設(shè)法取得各部門的理解和配合，特別是單位“一把手”和高層領(lǐng)導(dǎo)的支持，這中間要做大量而艱苦的工作。我們?cè)诰唧w實(shí)施中所遇到困難往往是管理和意識(shí)上的問(wèn)題大于業(yè)務(wù)或技術(shù)問(wèn)題，不解決這類問(wèn)題必然會(huì)出現(xiàn)反復(fù)扯皮，事倍功半的情況。
    2、準(zhǔn)備基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，進(jìn)行新舊數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換是十分關(guān)鍵和繁重的工作
    實(shí)施應(yīng)計(jì)生產(chǎn)成本核算的實(shí)質(zhì)內(nèi)容是將“收付實(shí)現(xiàn)”的成本核算方式完全轉(zhuǎn)變成“權(quán)責(zé)發(fā)生”的成本核算方式。要實(shí)現(xiàn)這種轉(zhuǎn)換不能回避一個(gè)問(wèn)題就是如何將成本系統(tǒng)中原有的“舊數(shù)據(jù)”全部轉(zhuǎn)換為與新的核算方式相匹配的“新數(shù)據(jù)”。這是一項(xiàng)非常具體、非�，嵥橛址浅：臅r(shí)工作。
    3、要合理地設(shè)定實(shí)施目標(biāo)
    設(shè)定實(shí)施應(yīng)計(jì)生產(chǎn)成本核算目標(biāo)，要充分考慮本單位的特點(diǎn)和實(shí)際情況。應(yīng)該對(duì)現(xiàn)有生產(chǎn)規(guī)模的大小、生產(chǎn)流程的運(yùn)行狀況、管理信息化的程度、財(cái)務(wù)的話語(yǔ)權(quán)的輕重、領(lǐng)導(dǎo)和各部門對(duì)此類問(wèn)題認(rèn)知程度等因素進(jìn)行綜合分析和評(píng)估基礎(chǔ)上設(shè)定切實(shí)可行的實(shí)施目標(biāo)。我們?cè)趯?shí)施過(guò)程中由于對(duì)成本定額數(shù)據(jù)庫(kù)的自動(dòng)核算系統(tǒng)的所起的作用過(guò)于樂(lè)觀，對(duì)因生產(chǎn)流程變化出現(xiàn)的問(wèn)題估計(jì)不足，造成成本核算系統(tǒng)第一次上線運(yùn)行失敗。直到過(guò)去6個(gè)月后才真正開(kāi)始運(yùn)行。這個(gè)教訓(xùn)告訴我們，設(shè)定目標(biāo)不能理想化，急于求成，則欲速不達(dá)。當(dāng)某些條件還不完全具備的情況下，可設(shè)定階段性目標(biāo)，采取分步實(shí)施的方法。
    以上是我們對(duì)在信息化建設(shè)中建立和實(shí)施應(yīng)計(jì)生產(chǎn)成本核算模式相關(guān)問(wèn)題所做的一些不成熟的思考。我們?cè)谶@方面才剛剛起步，與其他先進(jìn)出版單位相比，存在很大的差距，希望能得到大家的批評(píng)指正。